Egy megtörtént eset:

Egy adószámmal rendelkező magánszemély szolgáltatása után számlát nyújtott be egy vállalkozónknak. A szolgáltatás megtörtént.  Kértük a számla kibocsátóját, hogy igazolja,  státuszát, mint egyéni vállalkozó, vagy adószámmal rendelkező magánszemély, mivel a számla kibocsátója nem tüntetett fel vállalkozói igazolvány számot a számlán. (Ezt helyesebb rögtön a megbízás létrejötte előtt tisztázni, de erre akkor nem volt lehetőség)

Jeleztük a számla kibocsátó felé, hogy ha nincs vállalkozói engedélye, akkor  az adóelőleg levonására a kifizető a kötelezett és ehhez a számla kibocsátójának nyilatkoznia kell.

A szolgáltató a következő választ adta:

„A  számla adóelőleg levonási kötelezettség alá nem esik, mert a 09T101 APEH bejelentő  nyomtatványon a tételes költség elszámolásról nyilatkoztam. Az SzJA-t a bevalláskor fizetem meg. Az SzJA tv. 18.§(1) –es bekezdésének a pontjára hivatkozva tisztelettel kérem a számla összegének teljes kiutalását.”

A válaszunk:

A többször módosított 1995. évi CXVII tv. a személyi jövedelemadóról ( SzJA tv.) hivatkozott 18.§ (1)  pont a) bekezdése arról szól, hogy Ön saját döntése alapján a megbízási jogviszonya során kibocsátott számlák ellenértékével (bevétel) szemben jogszerűen költségeket elszámolhat el, melyek körét a tv. 3. számú melléklete részletez, vagy b) bekezdése alapján a 10 %-os költséghányad alkalmazását választhatja.

A 09T101 –es nyomtatványon Önnek ha nem egyéni vállalkozó, vagy nem olyan magánszemély akit a tv. egyéni vállalkozóként kezel, bár vállalkozói igazolvány kiváltására nem kötelezett (ilyen lehet pl. a háziorvos), nem lehetett a 2009 évi nyomtatványon előre bejelenteni azt, hogy tételes költségelszámolást vagy a 10 %-os költséghányad szerinti elszámolást választja. ( Igaz 2-3 évvel ez előtt kellett erről előre nyilatkozni, de legalább két éve az adózó az év végén dönthet arról, hogy önálló tevékenységéből származó jövedelmét miként kívánja elszámolni. Ezt az adóhatóságnak előre bejelenteni nem kell.) Erre a nyomtatvány nem is ad lehetőséget.

A hivatkozott SzJA tv. 46. § (1) valamint (3), (4) pontja a következőt rendeli el:

(1) „ A kifizető, a munkáltató a kifizetéskor (a juttatáskor)megállapítja a bevételt terhelő adóelőleget, ha olyan bevételt fizet ki (juttat), amelynek alapján meghatározott jövedelem az összevont adóalap részét képezi.”

(3) a)  Az adóelőleg alapja:

„ önálló tevékenységből származó bevétel esetén a bevételből a magánszemély nyilatkozata szerinti költség levonásával meghatározott rész (de legalább a bevétel 50 százaléka), míg a nyilatkozat hiányában a bevétel 90 % -a”

(4) „ A magánszemély a (3) bekezdés szerinti nyilatkozatot (költségnyilatkozat) az állami adóhatóság által a Magyar Közlönyben közzétett formában és tartalommal legkésőbb a kifizetés (a juttatás) időpontjában teheti meg”…stb.

Ha az adóév folyamán az előleg megállapításakor egyszer is alkalmazta a költség levonás lehetőségét valamely önálló tevékenységéből származó bevételével szemben, tehát erről nyilatkozott a kifizetőnek, akkor már az előlegek megállapításakor egy másik bevételére a 10 %-os költséghányadot nem, csak a nyilatkozat melletti költség elszámolást alkalmazhatja.

A levonás módját és mértékét a 47.§ (1), (2), (3), (4), (5) pontok szabályozzák. Mivel a kifizető kötelezett az SzJA tv. szerint a levonásra, amennyiben a megbízott nem tudja vállalkozói igazolvánnyal igazolni, hogy Ő egyéni vállalkozó, így a felelősséget is a tv. ezzel összefüggésben a kifizetőre terheli.

Bár jelentős plusz terhet és kötelezettséget jelent ez számunkra, mégsem tehetünk mást, mint hogy az Ön adókötelezettsége teljesítéséhez szükséges adatait bekérjük, nyilatkozatát miként

kívánja adóelőlege megállapítását a tv-ben megfogalmazottak szerint és mi az adóelőleget megállapítjuk, levonjuk, nyilvántartjuk, arról Önnek adatot szolgáltatunk (igazolást adunk ki), az APEH-nak lejelentjük és a levont összeget a kifizetést követő hó 12-ig átutaljuk az APEH számlájára. Önnek az igazolást az elévülés idejéig meg kell őriznie és a 2009 évi 0953-as adóbevallásába 2010.05.20-ig (jelenlegi ismereteink szerint) be kell építenie és azt beküldenie a helyileg illetékes adóhatósághoz.

Ha az információt a könyvelője adta, sajnos nem elég precíz.  A felvilágosítása, igaz, de messze nem teljes körű, csak a lényeg maradt le. Javaslom érdeklődjön az APEH –nél, bár néha ők is tévednek, de csak megbízhatóbb. Az APEH Kisfüzetek között talál a megbízásra vonatkozó  kiadványt, az biztos hogy hitelt érdemlő. Az interneten a www.apeh.hu címen is elérhető.

A tételes elszámolás amit Ön leírt és az adóelőleg levonási kötelezettség nem zárja ki egymást, azoknak  egymás mellett kell érvényesülniük.

Ha Ön úgy dönt, hogy év közben 10 % -os költséghányad figyelembevételével kívánja az adóelőlegét megállapítani és az év folyamán a munkájához kapcsolódó, ezt meghaladó értékű költségszámlát gyűjt, joga van év végén úgy dönteni, hogy az adókötelezettségét a tételes elszámolás alapján  állítja össze és ha adóelőlegből már év közben többet fizetett be az így számított kötelezettségnél ,úgy az visszaigényelhető az APEH-tól a 0953-as adóbevallásában.

Fordítva viszont, ha tételes elszámolás mellett döntött az év folyamán és a 10 %-ot meghaladó költséghányad került az előleg megállapításánál elszámolásra, vagy magasabb összeg mint amivel év végén költségbizonylatokkal rendelkezik és az eltérés meghaladja a költségek 5 %-át, az adóbevallásban 12 % kiegészítő adót kell bevallani és megfizetni a valós és kalkulált költség különbség után (vagy értelmezhető úgy hogy ez az összeg után nem lett az adóelőleg időben megfizetve, ezért ez a 12 % fedezi a késedelmi kamatot) SzJA tv. 49.§ (4) és (18) pont.

Amennyiben nem tesz nyilatkozatot a 47.§ (1) pont  valamint a 46.§ (3) a), c) bekezdések szerint kell eljárnunk.

Az adóhatósági adatközléshez valamint az Ön részére kiadandó igazoláshoz - a kifizetett jövedelemről és levont adóelőlegről – minimálisan szükséges személyi adattartalom a következő:

-         adózó neve

-         adózó előző (leánykori) neve

-         édesanyja neve

-         születés helye, ideje

-         adóazonosító szá

-         jelenleg bejelentett állandó lakhelye

-         ha az előző eltér az utolérhetőség címétől akkor az utolérhetőség címe

-         TAJ száma

-         bankszámla szám ahová a nettó kifizetés utalható

Amennyiben hozzájárul a lakcím és személyi igazolvány Ön által hitelesített fénymásolatát kérnénk be, így a személyes találkozás elkerülhető. Erre nem kötelezhető, csak ha ehhez hozzájárul írásban,akkor fogadható el. Ennek hiányában az említett igazolványokat személyesen kérjük bemutatni, aminek körülményeit a későbbiekben egyeztetjük

A jogszabályok be nem tartása esetén a kifizetőt terhel minden felelősség.

Előre is köszönöm együttműködését a mielőbbi átutalás teljesítéséhez.

Budapest, 2009. 10. 02.                Összeállította:          Póth Tibor

2010. 01. 01-től a kifizető az adószámmal rendelkező magánszemélyektől a bérbeadási tevékenységen kívül, nem kötelezettek az adóelőleg levonására az adó nyílvántartására, befizetésére, ha a magánszemély ezt külön nem kéri tőle. Nem kötelezett a vállalkozási, vagy magánszemélyes státusz ellenőrzésére. (Azonban az egyéni vállalkozótól az adóelőleget nem vonhatja le!) A magánszemély "Nyilatkozat" -ban kérheti az adómegállapítást, a költséghányad megadásával. Ennek hiányában a teljes bevétel 1,27%-a képezi az SzJA előleg alapját.